Art. 32 DPR 29/09/1973 n. 600 – art. 51 DPR 26/10/1972 n. 633 così come modificati dalla L. 413/97 - L. 311 del 30/12/2004 c. 402, 403 e 404, art. 1 D.L. 138/2011 e D.L. 201/2011.

Anagrafe dei conti

Negli ultimi anni abbiamo assistito alla progressiva perdita di forza del segreto bancario. Infatti l’art. 18, L. 413/1997 ha permesso agli Uffici dell’Amministrazione Finanziaria di richiedere informazioni alle Banche e alle Poste.

Gli Istituti di Credito e Finanziari dovevano fornire i dati bancari, le notizie e i documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, su preventiva richiesta dell’Agenzia delle Entrate e degli Organi di Controllo.

Per accedere a tali informazioni si faceva riferimento alla cosiddetta “anagrafe dei conti”, dalla quale risultava quanti rapporti finanziari facevano capo ad ogni contribuente e quali erano gli istituti presso i quali erano aperti tali rapporti.

Successivamente, l’Amministrazione Finanziaria inoltrava delle richieste agli operatori finanziari che detenevano i rapporti con il contribuente indagato.

Si poteva sintetizzare l’accertamento bancario in quattro fasi:

1. l’Amministrazione Finanziaria procedeva alla verifica del contribuente in quanto necessitava di effettuare una ricostruzione dell’imponibile fiscale dello stesso;
2. previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate o del Comandante della GdF, con modalità telematica, l’Amministrazione accedeva
3. all’Anagrafe dei Conti. Da tale Anagrafe venivano attinte informazioni quali: natura del rapporto (tipo: conto corrente, libretto di risparmio, conto titoli); data di apertura ed eventuale chiusura; dati anagrafici, compreso il codice fiscale, dei titolari del rapporto; dati finanziari relativi all’Intermediario/i Finanziario/i presso cui è intrattenuto il rapporto;
4. l’Amministrazione Finanziaria effettuava le varie richieste agli Istituti Finanziari che detengono rapporti con il contribuente indagato attraverso il sistema della posta elettronica certificata (PEC) ;
5. si utilizzavano tali informazioni acquisite per procedere nella verifica del contribuente.

Questo fino al Decreto Legge Salva Italia (D.L.201/2011) e al decreto 138/2011.

Adesso la procedura è assai più snella, in quanto per obbligo di legge gli Istituti di credito e finanziari sono obbligati automaticamente ogni anno ad inviare i seguenti dati relativi a tutti i rapporti finanziari dei contribuenti (relativi all’anno precedente) e precisamente:

• saldo di inizio anno;
• saldo di fine anno;
• valore aggregato delle somme in entrata;
• valore aggregato delle somme in uscita.

I dati dei conti correnti del 2011 verranno inviati entro il 10 aprile 2013, quelli del 2012 entro il 18 luglio 2013: a regime (dal 2013) entro il 31 marzo di ogni anno saranno inviati i dati dell’anno precedente!

Rimane comunque la possibilità per l’Agenzia Entrate di richiedere il dettaglio di ogni movimento su conto corrente o deposito, come in precedenza.

La differenza principale rispetto al “vecchio” accertamento bancario è che mentre prima questo era uno strumento ausiliario che veniva impiegato ed utilizzato a supporto di un indagine iniziata per altre ragioni adesso i dati dei conti correnti possono costituire le basi stesse per effettuare un accertamento fiscale.

Infatti, proprio sulla base dei dati finanziari l’Agenzia Entrate provvederà ad elaborare liste di contribuenti da sottoporre ad accertamento fiscale (studi settore o altro).

Infine, si segnala che tale superanagrafe dei conti verrà integrata in una banca dati unica del fisco dove i funzionari del Fisco potranno trovare i dati relativi ad altre informazioni come quelli dello spesometro, quelli relativi al redditometro, etc.

Indagini Finanziarie

I controlli sulle operazioni finanziarie costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione fiscale del contribuente.

L’indagine finanziaria era precedentemente attivata in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero qualora permanesse un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi accertati con altre metodologie. Adesso invece è strumento per poter procedere ad ogni tipo di accertamento e per stilare le liste dei contribuenti da controllare.

In pratica, tutte le operazioni sui c/c, sia di versamento sia di prelievo, possono essere poste alla base delle rettifiche e degli accertamenti.

Non solo: il Fisco può chiedere, infatti, anche informazioni relative alle operazioni “fuori conto”.

Le operazioni fuori conto son tutte quelle che non presuppongono un rapporto continuativo con la banca: es.: pagamenti di bollette, cambio assegni, accessi a cassette di sicurezza, etc. La pratica in uso, fino a poco tempo fa, di cambiare allo sportello un assegno bancario, ad esempio, non fatturato, viene registrata dalla banca a nome del soggetto che effettua l’operazione. Mentre è alquanto comprensibile che tutti i versamenti debbano avere una giustificazione (provenire da fatturazione ai propri pazienti e/o smobilizzi di investimenti) non è del tutto chiaro perché anche i prelievi dai vari c/c siano da spiegare.

C’è una presunzione assoluta che, qualora i prelievi non risultano in contabilità e non venga indicato il beneficiario, gli stessi siano fatti per acquisti “in nero” con la conseguenza che si traducono in omissioni di compensi.

Spetta al professionista l'onere di provare in modo idoneo che ne ha tenuto conto nella sua contabilità oppure che la somma non rileva perché esente o soggetta a ritenuta d'imposta, al fine di vincere la presunzione.

In assenza di adeguata prova, i movimenti bancari esaminati, le somme indicate verranno riprese a tassazione sulla scorta dell'ammontare complessivamente emergente dal conto corrente.